JPK_KR_PD za 2025 r.

Pierwsza obowiązkowa wysyłka JPK_KR_PD zbliża się nieubłaganie - termin 31 lipca 2026 roku dotyczy największych podatników CIT i podatkowych grup kapitałowych. Dla wielu działów księgowości to największe wyzwanie formalne ostatnich lat. Nowa struktura to nie tylko kolejny plik XML - to cyfrowe odwzorowanie całych ksiąg rachunkowych uzupełnione o znaczniki podatkowe, dane kontrahentów i rozliczenie różnic bilansowo-podatkowych.

Niniejszy artykuł porządkuje wiedzę na temat JPK_KR_PD za rok 2025: kto musi złożyć, kiedy, co jest obowiązkowe już teraz, a co ustawodawca przesunął na późniejszy etap. Każda informacja jest oparta wyłącznie na oficjalnych źródłach Ministerstwa Finansów i aktach prawnych.

1. Podstawa prawna - co i gdzie szukać

Obowiązek JPK_KR_PD wynika z art. 9 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278, z późn. zm.). Przepis nakłada na podatników prowadzących księgi rachunkowe obowiązek ich prowadzenia elektronicznie i przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego.

Zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić księgi rachunkowe, określa:

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2024 poz. 1314).

Rozporządzenie zostało zmienione przez:

Rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 15 grudnia 2025 r. (Dz.U. 2025 poz. 1828) - przedłużające zwolnienie dla podmiotów stosujących MSSF/MSR z obowiązku oznaczania kont znacznikami do dnia 1 stycznia 2028 r.

Terminy składania uregulowane są przez:

Rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 16 lutego 2026 r. (Dz.U. poz. 188) - tymczasowe przedłużenie terminu z 3 do 7 miesięcy dla pierwszej grupy podmiotów.

Ustawa z dnia 15 maja 2026 r. (Dz.U. poz. 779) - trwale zapisała 7-miesięczny termin w ustawie o CIT; weszła w życie 1 lipca 2026 r.

2. Kogo dotyczy JPK_KR_PD za 2025 rok?

Nie każdy podatnik CIT ma obowiązek złożenia JPK_KR_PD za rok 2025. Ustawodawca rozłożył wdrożenie w czasie, obejmując kolejne grupy podmiotów w kolejnych latach.

Pierwsza fala - rok 2025 (plik składany do 31 lipca 2026 r.)

Obowiązek za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. dotyczy:

• Podatkowych grup kapitałowych (PGK) - każda spółka wchodząca w skład PGK składa odrębny plik JPK_KR_PD we własnym imieniu.

• Podatników CIT i spółek niebędących osobami prawnymi, których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym (tj. w 2024 r.) przekroczyła równowartość 50 mln euro - przy czym limit odnosi się wyłącznie do przychodów podatkowych, nie bilansowych.

⚠️ Ważne: Jednostki budżetowe i jednostki samorządu terytorialnego są wyłączone z obowiązku JPK CIT na mocy art. 9 ust. 1d pkt 1 ustawy o CIT.

Kolejne fale

3. Termin składania - uwaga na zmianę

Pierwotnie ustawa o CIT przewidywała termin złożenia JPK_KR_PD do upływu terminu złożenia zeznania CIT-8, czyli dla roku kalendarzowego - do końca marca. To było nierealistyczne - oznaczało konieczność wygenerowania i wysłania pliku przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający (który ma na to 6 miesięcy od dnia bilansowego).

Krok po kroku:

1. Rozporządzenie z 16 lutego 2026 r. (Dz.U. 2026 poz. 188) tymczasowo przedłużyło termin do końca siódmego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego dla pierwszej grupy podmiotów. Dla roku kalendarzowego 2025 - termin to 31 lipca 2026 r.

2. Ustawa z 15 maja 2026 r. (Dz.U. 2026 poz. 779, w życie od 1 lipca 2026 r.) trwale zapisała 7-miesięczny termin w ustawie o CIT.

🔴 Uwaga krytyczna: Przedłużenie dotyczy wyłącznie terminu przesłania ksiąg rachunkowych (JPK_KR_PD). Termin złożenia zeznania CIT-8 nie ulega zmianie - to są dwa odrębne obowiązki.

4. Uproszczenia obowiązujące za 2025 rok - co jest naprawdę nieobowiązkowe

Tu zaczyna się sedno - i tu poprzednie materiały o JPK_KR_PD często błądziły. Uproszczenia z § 5 ust. 1 rozporządzenia z 16 sierpnia 2024 r. są precyzyjnie określone. Nie obejmują wszystkiego.

4.1. Co jest NIEOBOWIĄZKOWE za 2025 rok

NIP kontrahentów - zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia, za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r., a przed 1 stycznia 2026 r., można nie uzupełniać ksiąg o numer identyfikacji podatkowej kontrahenta (pole T_3 w węźle Kontrahent). Jeżeli podatnik skorzysta z tego zwolnienia, cały węzeł Kontrahent staje się nieobowiązkowy - dotyczy to wszystkich transakcji, nie tylko “specyficznych”.

Numer KSeF (pole D_12 w sekcji Dziennik) - nieobowiązkowy za 2025 rok. Staje się obowiązkowy od roku 2026.

Węzeł RPD (Rozliczenie Podatku Dochodowego, pola K_1 do K_8) - za rok 2025 wszyscy podatnicy są zwolnieni z obligatoryjnego przekazywania wartości w tym węźle. Od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2025 r. węzeł RPD staje się obowiązkowy.

JPK_ST_KR (ewidencja środków trwałych) - wyłącznie fakultatywna za 2025 rok dla pierwszej grupy podmiotów. Obowiązek jej składania wchodzi w kolejnych etapach.

4.2. Co jest BEZWZGLĘDNIE OBOWIĄZKOWE za 2025 rok

Znaczniki kont (S_12_1, S_12_2, S_12_3) - dla podmiotów stosujących polskie przepisy rachunkowe (ustawa o rachunkowości) obowiązek oznaczania kont znacznikami identyfikującymi jest obowiązkowy już za 2025 rok. Zwolnienie z § 5 ust. 1 nie obejmuje znaczników.

Oznacza to, że: - Pole S_12_1 - obowiązkowe dla każdego konta z obrotami/saldami - Pole S_12_2 - fakultatywne (dodatkowy znacznik bilansowy/RZiS) - Pole S_12_3 - obowiązkowe tam, gdzie konto wymaga znacznika podatkowego (PD); fakultatywny w przypadkach, gdy nie dotyczy

Zestawienie obrotów i sald (ZOiS) z prawidłowo zmapowanymi znacznikami kont stanowi rdzeń pliku za 2025 rok i jest wymagany w pełnym zakresie.

Dane techniczne nagłówka, identyfikacja jednostki, pełna ciągłość zapisów w Dzienniku i w węźle KontoZapis.

5. Wyjątek dla podmiotów stosujących MSSF/MSR

Jednostki sporządzające sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) lub Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (MSR) są zobowiązane do składania JPK_KR_PD - nie ma tu żadnego generalnego wyłączenia.

Ich przywilej przejściowy jest ściśle określony:

Na mocy rozporządzenia z 15 grudnia 2025 r. (Dz.U. 2025 poz. 1828), wyłącznie pola znaczników kont (S_12_1, S_12_2, S_12_3) są dla nich fakultatywne do 1 stycznia 2028 r.

Oznacza to, że podmioty MSSF/MSR: - ✅ Składają JPK_KR_PD z pełną strukturą ZOiS (zestawienie obrotów i sald) - ✅ Składają węzeł Dziennik z zapisami - ❌ Nie muszą przypisywać znaczników do kont księgowych (brak słownika znaczników dla MSSF w rozporządzeniu) - ✅ Muszą natomiast - od 2026 roku - wypełniać węzeł RPD i podawać NIP kontrahentów

🔴 Częsty błąd: Doradzanie podmiotom MSSF “powiązania kont z węzłami taksonomii” jako czynności obowiązkowej za 2025 rok. Jest dokładnie odwrotnie - zwolnienie polega właśnie na braku tego obowiązku.

6. Struktura pliku JPK_KR_PD - co zawiera i jak działa

Plik JPK_KR_PD składa się z kilku węzłów:

🔷 Nagłówek

Dane identyfikacyjne podmiotu (NIP, nazwa, adres), zakres dat (rok obrotowy i podatkowy), wersja schematu.

🔷 ZOiS - Zestawienie Obrotów i Sald

Serce pliku. Zawiera wszystkie konta księgowe, na których w raportowanym okresie występują obroty i/lub salda, wraz z: - Saldami otwarcia (po stronie Winien i Ma) - Obrotami za okres - Obrotami narastająco od początku roku - Saldami końcowymi - Znacznikami kont (pola S_12_1, S_12_2, S_12_3)

⚠️ Ważne: W ZOiS wykazujemy zarówno konta syntetyczne, jak i analityczne - raportowanie z pominięciem kont syntetycznych jest nieprawidłowe.

🔷 Dziennik i KontoZapis

Pełna chronologiczna lista zapisów księgowych z opisami operacji, datami, kwotami.

🔷 Kontrahent

Węzeł z danymi kontrahentów (kod T_1, kraj T_2, NIP T_3). Za 2025 rok - całkowicie fakultatywny, jeśli podatnik korzysta ze zwolnienia z podawania NIP. Od 2026 roku - obowiązkowy dla transakcji z kontrahentami posiadającymi NIP.

🔷 RPD - Rozliczenie Podatku Dochodowego

Pola K_1 do K_8 - informacja o różnicach między wynikiem bilansowym a podatkowym (trwałe i przejściowe różnice). Za 2025 rok nieobowiązkowy.

⚠️ Uwaga: węzeł RPD wypełniamy wyłącznie w pliku domykającym rok podatkowy - w plikach cząstkowych wpisujemy “0”.

7. Znaczniki kont - najważniejsze wyzwanie wdrożeniowe

Mapowanie planu kont do słownika znaczników JPK_KR_PD to najtrudniejszy i najczęściej niedoceniany element wdrożenia. Kilka kluczowych zasad:

Zasada “możliwie najszerszego” stosowania - oznaczeniu podlega każde konto, którego treść odpowiada któremukolwiek ze znaczników w rozporządzeniu. Nie można pomijać kont tylko dlatego, że są “nieistotne”.

Obowiązek wyodrębniania kont analitycznych - jeżeli na jednym koncie ewidencjonowane są zdarzenia gospodarcze wymagające różnych znaczników (np. koszty KUP i NKUP na tym samym koncie), podatnik jest zobowiązany wyodrębnić osobne konta analityczne dla każdej grupy. To wymóg podatkowy, nie bilansowy.

Trzy pola znaczników:

Znacznik “INNE” - stosowany wyłącznie wyjątkowo, gdy treści konta nie można przypisać do żadnego innego znacznika ze słownika.

8. Praktyczna lista kontrolna przed wysyłką

Przed wygenerowaniem i wysłaniem pliku JPK_KR_PD za 2025 rok, sprawdź poniższe punkty:

✅ Weryfikacja zakresu podmiotowego

☐ Czy podmiot należy do pierwszej grupy (PGK lub CIT >50 mln euro przychodów podatkowych w 2024 r.)?

☐ Jaki jest rok podatkowy podmiotu - czy pokrywa się z kalendarzowym?

✅ Weryfikacja schematu i technikaliów

☐ Właściwa wersja schematu pliku XML (JPK_KR_PD wersja 1)

☐ Prawidłowe wypełnienie nagłówka (RokDataOd, RokDataDo, RokPdDataOd, RokPdDataDo)

☐ Wszystkie konta z obrotami/saldami - zarówno syntetyczne, jak i analityczne

☐ Ciągłość numeracji zapisów w Dzienniku (bez luk i powtórzeń)

☐ Dla plików cząstkowych: zachowana ciągłość dat (każdy dzień roku musi być objęty)

✅ Weryfikacja znaczników (dla non-MSSF)

☐ Każde czynne konto ma przypisany znacznik S_12_1

☐ Konta mieszane (KUP+NKUP) są podzielone na analityki z właściwymi znacznikami

☐ Konta podatkowe mają wypełnione S_12_3

✅ Weryfikacja uproszczeń za 2025

☐ Węzeł Kontrahent - decyzja o skorzystaniu ze zwolnienia (tak/nie, konsekwentnie)

☐ Pole D_12 (KSeF) - nie jest wymagane za 2025

☐ Węzeł RPD - za 2025 wypełniamy “0” lub pomijamy

✅ Dokumentacja

☐ Zaktualizowana polityka rachunkowości uwzględniająca mapowanie kont

☐ Uchwała zarządu zatwierdzająca zmiany w planie kont wynikające z JPK

☐ Kopia zapasowa wygenerowanego pliku przed wysyłką

☐ Potwierdzenie złożenia (UPO) po wysyłce

9. Najczęstsze błędy - czego unikać

❌ Błąd 1: Pomijanie znaczników za 2025 rok dla podmiotów non-MSSF

Zwolnienie z § 5 ust. 1 rozporządzenia NIE obejmuje znaczników kont. Podmioty stosujące polskie przepisy rachunkowe muszą oznaczyć konta już za 2025 rok.

❌ Błąd 2: Mylne rozumienie “specyficznych transakcji” bez NIP

Zwolnienie z podawania NIP kontrahentów za 2025 dotyczy WSZYSTKICH transakcji - nie ma kategorii “specyficznych”. Albo podatnik korzysta ze zwolnienia (i cały węzeł Kontrahent jest nieobowiązkowy), albo podaje NIP dla wszystkich.

❌ Błąd 3: Błędne doradzanie podmiotom MSSF w zakresie znaczników

Podmioty MSSF są zwolnione właśnie z obowiązku przypisywania znaczników do kont (do 2028). Zalecanie im “powiązania kont z węzłami taksonomii” jest sprzeczne z ich uprawnieniem.

❌ Błąd 4: Pomijanie kont syntetycznych w ZOiS

W węźle ZOiS raportujemy zarówno konta syntetyczne, jak i analityczne. Pominięcie kont syntetycznych jest błędem formalnym.

❌ Błąd 5: Utożsamianie terminu złożenia JPK_KR_PD z terminem CIT-8

To dwa odrębne terminy. CIT-8 składamy do końca trzeciego miesiąca po roku podatkowym. JPK_KR_PD - do końca siódmego miesiąca (po zmianach ustawowych od 1 lipca 2026 r.).

❌ Błąd 6: Składanie jednego pliku przy zmianie systemu FK w trakcie roku

Przy zmianie systemu finansowo-księgowego w ciągu roku, podatnik jest zobowiązany połączyć dane ze starszego i nowego systemu w jeden kompletny plik (lub spójne pliki cząstkowe) za cały rok. Nie ma możliwości złożenia dwóch odrębnych plików za ten sam rok.

10. Harmonogram wdrożeń JPK CIT - pełna perspektywa

Dla zachowania pełnego obrazu, poniżej zestawiamy harmonogram rozszerzania obowiązku:

Dla podmiotów PIT terminem jest 31 lipca po zakończeniu roku podatkowego (ustawa z 15.05.2026 r.).

Wypróbuj Księgoboty - wsparcie AI dla nowoczesnych biur rachunkowych

JPK_KR_PD to jedno z największych wyzwań formalnych ostatnich lat - mapowanie znaczników, weryfikacja planu kont, pilnowanie uproszczeń przejściowych i terminów dla kolejnych grup podmiotów. To praca, która wymaga precyzji i aktualnej wiedzy o przepisach.

Księgoboty wspierają biura rachunkowe i działy księgowości w codziennej pracy z przepisami podatkowymi i rachunkowymi - szybkie odpowiedzi na pytania o JPK, CIT, KSeF i nie tylko.

👉 Przetestuj bezpłatnie przez 14 dni - rejestracja i szczegóły na ksiegoboty.pl